Информация, представляемая в бухгалтерском балансе

Непосредственно в составе бухгалтерского баланса должны быть представлены как минимум следующие статьи:

(i) основные средства;

(ii) инвестиционная недвижимость;

(iii) нематериальные активы;

(iv) финансовые активы - за исключением показателей, указанных в пунктах (v), (viii) и (ix);

(v) инвестиции, отраженные на основе долевого метода;

(vi) биологические активы;

(vii) запасы;

(viii) дебиторская задолженность покупателей и прочие виды дебиторской задолженности;

(ix) денежные средства и эквивалентны денежных средств;

(x) кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, а также прочие виды кредиторской задолженности;

(xi) резервы;

(xii) финансовые обязательства - за исключением показателей, указанных в пунктах (x) и (xi);

(xiii) обязательства и активы, относящиеся к текущим налогам (в соответствии МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);

(xiv) активы и обязательства по отложенным налогам (в соответствии с положениями МСФО (IAS)12);

(xv) доля меньшинства, представленная в капитале;

(xvi) акционерный капитал, выпущенный компанией, а также фонды (резервный капитал), относящиеся к владельцам капитала материнской компании.

Также непосредственно в составе бухгалтерского баланса должны быть представлены следующие статьи:

i. все активы, классифицируемые как предназначенные для продажи, и активы, включенные в ликвидационную группу, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5; и

ii. обязательства, включенные в ликвидационную группу, классифицированные как предназначенные для продажи, в соответствии с МСФО (IFRS) 5.

Дополнительные статьи, разделы и промежуточные показатели должны вводиться непосредственно в состав бухгалтерского баланса в том случае, когда их представление позволяет лучше продемонстрировать финансовое положение организации.

ПРИМЕР

Вы имеете крупные налоговые убытки, перенесенные на будущие периоды по налоговым расчетам в своей стране, а также налоговые обязательства за рубежом. В целях более четкого представления информации о финансовом положении вы вводите в баланс дополнительные статьи, детализируя обязательства по налогам – отечественным (их отсутствие) и зарубежным.

Активы (и обязательства) по отложенным налогам всегда представляются как внеоборотные (долгосрочные).

Дополнительные статьи вводятся в том случае, когда величина, характер, назначение (функция) объекта (или совокупности аналогичных объектов) таковы, что их отдельное представление позволяет лучше продемонстрировать финансовое положение.

Способ описания и последовательность статей (или совокупности аналогичных статей) в отчетности могут быть изменены в соответствии с характером деятельности организации, спецификой ее операций, что позволит отразить информацию в форме, более удобной для формирования представлений о финансовом положении организации. Например, в целях применения требований МСФО (IFRS) 7 банк вносит соответствующие поправки в вышеуказанные предписания.

Профессиональное суждение о целесообразности введения дополнительных статей строится на основе анализа:

(i) характера и ликвидности активов;

(ii) функционального назначения активов;

(iii) величины, характера и сроков исполнения обязательств.

ПРИМЕР – классификация активов по их функциональному назначению

Вы сдаете в аренду копировальную технику и аппараты по продаже напитков. Выделение в отчетности финансовых результатов и используемых чистых активов (активов и обязательств) по каждому направлению (функции) бизнеса полезно для пользователей.

Использование различных методов оценки для различных классов активов предполагает, что их характер (или функция) различаются и, соответственно, их следует представлять как отдельные статьи. В соответствии с МСФО (IAS) 16 одни группы основных средств могут учитываться по первоначальной стоимости, а другие – по переоцененной стоимости.

Информация, представляемая либо в бухгалтерском балансе, либо в примечаниях

Организация обязана либо в составе бухгалтерского баланса, либо в примечаниях раскрывать дополнительную детализацию статей по видам деятельности .

Степень детализации в представлении информации определяется требованиями МСФО, а также величиной, характером и функциональным назначением соответствующих объектов.

Раскрытие информации может варьироваться в зависимости от специфики объекта, например:

(i) объекты основных средств подразделяются на классы в соответствии с МСФО (IAS) 16;

(ii) дебиторская задолженность подразделяется на следующие группы:

- дебиторская задолженность покупателей (торговая);

- дебиторская задолженность связанных сторон;

- по авансам выданным;

- прочая;

(iii) более детальная классификация запасов включает следующие статьи:

- товары,

- производственные запасы,

- материалы;

- незавершенное производство;

- готовая продукция;

(iv) резервы подразделяются на резервы по вознаграждениям работников и прочие;

(v) капитал и фонды подразделяются на различные классы, например:

- оплаченный акционерный капитал;

- эмиссионный доход;

- фонды.

Организация должна раскрывать или в бухгалтерском балансе, или в примечаниях следующую информацию:

(1) по каждому классу акционерного капитала:

(i) количество акций зарегистрированной эмиссии;

(ii) количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью;

(iii) номинальная стоимость акции или указание на отсутствие номинальной стоимости акции;

(iv) сверка числа акций, находящихся в обращении, на начало и на конец отчетного периода;

(v) права, привилегии и ограничения по каждому классу акций, включая ограничения на распределение дивидендов и возврат капитала;

(vi) акции, выкупленные самой организацией или ее дочерней или ассоциированной компанией;

(vii) акции, зарезервированные для эмиссии по опционам или договорам на размещение акций, с указанием сроков и сумм эмиссии;

(2) описание характера и назначения каждого фонда в составе капитала.

ПРИМЕР – «нормативный» фонд (резервный капитал)

Законодательство некоторых стран требует от компаний направлять 10% годовой прибыли на формирование резервного капитала, иногда называемого обязательным резервом, средства которого не могут быть распределены среди акционеров (за исключением случая ликвидации компании, после произведения выплат кредиторам). Такие правила могут вызывать недовольство инвесторов, так как они ограничивают размер дивидендов.

Организация, не имеющая акционерного капитала, например товарищество или доверительный фонд, обязана раскрывать информацию, аналогичную вышеприведенной, показывая изменения, произошедшие в течение отчетного периода, по каждой категории капитала, а также права, привилегии и ограничения по каждой категории капитала.