Налоговый менеджмент 2 страница

На протяжении последних десятилетий Россия находится в со­стоянии перманентного реформирования налоговой системы. Про­цесс совершенствования налоговой системы бесконечен, так как каж­дый новый этап в развитии общества имеет свои приоритеты эконо­мического развития, что, в свою очередь, требует адекватного реше­ния проблем взаимодействия хозяйствующих субъектов с государ­ством. Например, 1980-е годы ознаменованы проведением широко­масштабного экономического эксперимента, частичного «разгосудар­ствления» экономики путем кооперирования и развития аренды. По сути, это положило начало становлению рыночных отношений, как в России, так и в других государствах бывшего СССР. В тот момент действия государства в отношении хозяйствующих субъектов еще носили отпечаток жесткого администрирования, однако уже тогда появились первые ростки налоговых отношений в виде твердо фик­сированного процента (норматива) отчислений в доход государства от прибыли предприятий.

В начале 1990-х годов процесс формирования налоговых отно­шений в России завершился принятием Закона РФ от 27.12.91 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», одновременно породив ряд новых проблем во взаимоотношениях го­сударства с налогоплательщиками. Отсутствие опыта налогового ад­министрирования в условиях рыночных отношений привело к по­явлению неточностей в налоговом законодательстве, которыми не преминули воспользоваться налогоплательщики в ущерб государ­ственным интересам. Так, Закон РФ от 06.12.91 г. № 1992-1 «О на­логе на добавленную стоимость» не предусматривал налогообложе­ния товарообменных операций, что привело к массовому уклонению от налогов путем осуществления преимущественно бартерных сде­лок. Частичные поправки к налоговым законам приводили к изме­нениям в законодательно-нормативных актах, нередко имевших, к тому же, обратную силу, что снижало эффективность налогового пла­нирования на уровне хозяйствующих субъектов.

Следует отметить, что наряду с нестабильностью налогового за­конодательства вызывает резкое недовольство налогоплательщиков и чрезмерный налоговый прессинг, ограничивающий их инвести-

Налоговый менеджмент 2 страница - №1 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №2 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №3 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №4 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №5 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №6 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №7 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №8 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №9 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №10 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №11 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №12 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №13 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №14 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №15 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №16 - открытая онлайн библиотека ционную активность и снижающий реальные доходы, что закоц0 мерно приводит к развитию теневой экономики, к массовому ущ^ нению от налогов. Поэтому не только интересам налогоплательщИч ков, но и всего государства в целом отвечает создание устойчивой на, логовой системы, снижение налоговых ставок при одновременном pQc^ ширении налогооблагаемой базы за счет отмены неэффективных нал0, говых льгот. В последние годы приоритетным направлением нало­говой политики является перенос тяжести налогов с юридических щ физических лиц, что, по мнению законодателей, будет способствовать росту инвестиционной активности хозяйствующих субъектов и ог­раничению необоснованного роста доходов отдельных физических лиц. В этой плоскости лежит разработка и принятие закона о конт­роле за наиболее крупными доходами граждан, а также повышение ставок налога на имущество физических лиц. Нельзя не заметить, что подобная идеология перераспределения налогового бремени ста­вит Россию в один ряд с наиболее развитыми странами при полной несопоставимости среднего уровня доходов российских граждан и граждан других государств.

Однако налоговое давление на физических лиц усиливает не столько повышение ставок прямых налогов, сколько расширение сферы дей­ствия косвенных налогов, провоцирующих неограниченный рост цен на потребительские товары и услуги. Например, введение региональ­ного налога с продаж при сохранении федеральных НДС и акцизов, включаемых в его налогооблагаемую базу, преследует исключительно фискальные задачи. Поэтому введение налога с продаж следует рас­сматривать, как временную фискальную меру, а не элемент целенап­равленной налоговой политики на длительную перспективу.

Основными направлениями совершенствования налоговой системы

являются:

- обеспечение стабильности налоговой системы:

- максимальное упрощение налоговой системы, изъятие из за­
конов и инструкций норм, имеющих неоднозначное толкова­
ние;

- ослабление налогового прессинга путем снижения налоговых
ставок, обеспечение разумного уровня налоговых изъятий;

- оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов. При
этом следует иметь в виду, что в странах с развитой рыночной
экономикой в последние годы предпочтение отдается прямым
налогам, в то время как ориентация на косвенные налоги сви­
детельствует о неспособности налоговых администраций орга­
низовать эффективный налоговый контроль за сбором прямых
налогов;

. усиление роли имущественных налогов, имеющих устойчивую налогооблагаемую базу;

. приведение в соответствие с налоговым законодательством иных законов, так или иначе затрагивающих порядок исчис­ления и уплаты налогов (в том числе, норм бухгалтерского

учета);

- максимальный учет при налогообложении реальных издержек
;, хозяйствующих субъектов, связанных с их производственной

деятельностью;

- совершенствование подоходного налогообложения физических
» лиц, разработка гибкой шкалы налогообложения с учетом инф­
ляционного процесса;

- развитие принципа добровольности при уплате налогов, неотъем­
лемой частью которого является своевременное информирова­
ние налогоплательщиков об изменениях налогового законода­
тельства, оказание консультационных услуг при исчислении и
уплате налогов.

Надежды на решение указанных проблем принято связывать с Налоговым кодексом РФ. Вступление в силу с 01.01.99 г. его первой части немало способствовало укреплению самосознания налогопла­тельщиков, повышения их статуса в системе взаимоотношений с налоговыми органами. В связи с этим существенное значение имеет введение в налоговых отношениях презумпции невиновности нало­гоплательщиков, расширение их прав, толкование всех неустрани­мых противоречий в налоговом законодательстве в пользу налого­плательщиков. Несмотря на отдельные недостатки части первой Налогового кодекса РФ, его принятие стало важной вехой на пути создания системы цивилизованных налоговых отношений. Завер­шить начатое - задача второй (специальной) части Налогового ко­декса РФ.

Налоговый кодекс предусматривает сокращение общего числа налогов при сохранении наиболее значимых налогов, как с фискаль­ных позиций, так и с позиций регулирования экономических про­цессов. В связи с этим упраздняется значительная часть ныне дей­ствующих местных налогов, имеющих слабое фискальное и регули­рующее значение. В то же время состав местных налогов пополняет­ся переводом под юрисдикцию местных органов власти налога на Наследование и дарение, ныне относящегося к компетенции феде­ральных органов. Из числа федеральных налогов исключаются не­достаточно эффективные с изложенных выше позиций: сбор за ис­пользование наименования «Россия», налог на операции с ценны­ми бумагами, налог на приобретение автотранспортных средств и

Налоговый менеджмент 2 страница - №17 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №18 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №19 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №20 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №21 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №22 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №23 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №24 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №25 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №26 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №27 - открытая онлайн библиотека налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ). В то щ время состав федеральных налогов пополняется рядом новых нала, гов, связанных с использованием природных объектов (налогом щ дополнительный доход от добычи углеводородов, сбором за пользован^ объектами животного мира и биологическими ресурсами) и экологи­ческим налогом. Налоговый кодекс РФ предусматривает принципу ально новый подход к взиманию имущественных налогов, имея в виду постепенную замену традиционных имущественных налогов налогом на недвижимость. В проекте его второй части сделана по­пытка устранить недостатки и упорядочить взимание НДС, налога на прибыль и ряда других налогов. В частности, совершенствование порядка исчисления и уплаты НДС предусматривает следующие на­правления:

- расширение круга налогоплательщиков за счет индивидуаль­
ных предпринимателей;

- упорядочение системы исчисления и уплаты налога;

- введение единого порядка возмещения входного НДС для всех
сфер деятельности, включая розничную торговлю и обществен­
ное питание;

- закрепление в законодательном порядке методики исчисления
налога на добавленную стоимость на основе счетов-фактур;

- сокращение налоговых льгот.

Однако в целом, несмотря на видимые улучшения, НДС не пре­терпевает сколько-нибудь существенных изменений. Объект обло­жения тот же - реализация товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации, а также ввоз товаров на ее таможенную тер­риторию. В целях налогообложения должна быть сформирована на­логооблагаемая база (в действующем налоговом законодательстве применяется идентичный по смыслу термин - облагаемый оборот). При формировании налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) должна определяться исходя из всех доходов налого­плательщика, полученных им в денежной и (или) натуральной фор­ме, включая оплату ценными бумагами. По-новому будет опреде­ляться только дата фактической реализации товаров (работ, услуг), как наиболее ранняя из следующих дат:

- день предъявления покупателю счета-фактуры;

- день оплаты товаров (работ, услуг);

- день отгрузки (передачи права собственности) товаров (выпол­
нения работ, оказания услуг).

При безвозмездной передаче товаров, выполнении работ, оказа­нии услуг, при обмене товарами (работами, услугами) или при на­туральной оплате товарами собственного производства датой реа-334

зации признается день передачи, выполнения, оказания, обмена

иЛИ оплаты.

Следует отметить, что в 1998 году была предпринята попытка до принятия всего Налогового кодекса РФ ввести указанный порядок оПределения даты реализации в практику налогообложения. Однако дорванный из общего контекста элемент кодекса плохо вписывался в действующую систему налогообложения и вскоре был отменен.

В проекте части второй Налогового кодекса РФ сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяется по каж­дому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля применяемых цен или тарифов. При этом сум­ма налога, определяемая по итогам каждого налогового периода, уменьшается на предусмотренные кодексом налоговые вычеты.

В целом Налоговый кодекс устанавливает более справедливый порядок зачета входного НДС за счет расширения перечня подлежа­щих вычету сумм. Прежде всего, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении то­варов (работ, услуг), либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Вычет производится, если соответствующие товары (работы, услуги) при­обретаются или ввозятся налогоплательщиком для его производ­ственных целей или осуществления им иной экономической деятель­ности, а соответствующие затраты по приобретению этих товаров (работ, услуг) относятся налогоплательщиком на затраты по произ­водству и (или) реализации товаров (работ, услуг).

Кроме того, вычетам подлежат суммы налога, удержанные из до­ходов иностранных налогоплательщиков, не состоящих на учете в на­логовых органах Российской Федерации, и уплаченные за этих иност­ранных налогоплательщиков покупателями - налоговыми агентами; суммы налога, уплаченные продавцами налогоплательщику, являюще­муся инвестором соглашения о разделе продукции, при приобретении либо уплаченные им при ввозе на таможенную территорию Россий­ской Федерации товаров (работ, услуг), предназначенных для вы­полнения работ по соглашению о разделе продукции (если затраты на приобретение этих товаров (работ, услуг) подлежат включению в издержки производства и обращения); суммы налога, предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком при приобретении това­ров, в случае их возврата продавцу или отказа от них; суммы налога, уплаченные налогоплательщиком подрядчикам при проведении капи­тального строительства, при выполнении строительно-монтажных и ремонтных работ для собственного потребления, а также при при­обретении объектов завершенного капитального строительства (ука-

Налоговый менеджмент 2 страница - №28 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №29 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №30 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №31 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №32 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №33 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №34 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №35 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №36 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №37 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №38 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №39 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №40 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №41 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №42 - открытая онлайн библиотека зан ные суммы налога подлежат вычету при введении в действие ответствующих объектов завершенного капитального строительств °\ В последнем случае устраняется несправедливость в отношении з стройщиков, не имевших, согласно Закону РФ от 06.12.91 г. № 1992 i «О налоге на добавленную стоимость*, права вычета входного Ндр по законченным капитальным строительством объектам. Если сум ма налоговых вычетов в данном налоговом периоде превысит об щую сумму исчисленного налога, налогоплательщик в этом налого­вом периоде НДС платить не будет. Разница между суммой налого­вых вычетов и общей суммой налога признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету в счет текущих и (или) пред­стоящих в следующем налоговом периоде платежей по этому налогу или возврату налогоплательщику. Указанный порядок расчета НДС станет единым для всех сфер деятельности, что существенно облег­чит расчеты между хозяйствующими субъектами, а также контроль со стороны налоговых органов.

Значительно большие изменения ожидают налог на прибыль, что связано, прежде всего, с введением нового порядка формирования затрат, учитываемых при налогообложении. Объектом налогообло­жения для российских организаций признается прибыль, получен­ная в налоговом периоде, как от источников в Российской Федера­ции, так и за ее пределами. При этом зачет уплаченного заграницей налога будет производиться лишь в пределах налога, уплаченного с полученных за границей доходов по российскому законодательству. Изменяется порядок определения налоговой базы: вместо расчета вало­вой прибыли, представляющей собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), прибыли от реализации основных фондов и иного имущества, а также сальдо внереализационных расходов, определяется общая сумма подлежащих налогообложению доходов, уменьшенная на предусмотренные кодексом вычеты.

При определении доходов, подлежащих налогообложению, учи­тываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества, в том числе основных средств (включая предоставление его в пользо­вание), доходы участников рынка ценных бумаг, от размещения цен­ных бумаг по поручению эмиттентов и доходы, не связанные с реа­лизацией. Доходом от реализации товаров (работ, услуг), реализа­ции и предоставления в пользование имущества признается вырУ4' ка от такой реализации (предоставления в пользование). При опре­делении выручки от реализации товаров (работ, услуг), реализаций и предоставления в пользование имущества в нее не включаются сум­мы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогопла­тельщиком покупателю, суммы акцизов и налог с продаж.

Доходы, не связанные с реализацией товаров работ, услуг (внере-„изационные доходы), включают, в частности: Т, доходы от долевого участия в деятельности других организа­ций (кроме дивидендов и процентов, начисленных по государ-. ственным ценным бумагам Российской Федерации, государ-, ственным облигациям субъектов Российской Федерации и му­ниципальным облигациям, подлежащим обложению налогом I на доходы от капитала);

. доходы от сдачи имущества в аренду, кроме передачи имуще­ства по договору финансовой аренды (договору лизинга);

- доходы от реализации ценных бумаг, если эта реализация но­
сит несистемный характер, т.е. совершается не более одного

1 ■ раза в налоговый период, и (или) переоценки ценных бумаг;

- доходы в виде сумм признанных (причитающихся к получе­
нию) штрафов, пени или иных санкций за нарушение дого­
ворных или долговых обязательств, а также средств, получае­
мых в возмещение убытков;

- доходы от использования или предоставления права исполь­
зования авторских прав, объектов промышленной собствен­
ности, либо деловой репутации;

- доходы в виде сумм резервов (затраты на формирование кото­
рых подлежали вычету из доходов налогоплательщика);

- доходы в виде безвозмездно полученного имущества, в виде рас­
пределяемой в пользу налогоплательщика прибыли от его уча­
стия в простом товариществе, паевом инвестиционном фонде,
партнерстве либо других аналогичных образованиях;

- доходы в виде прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном
периоде, в виде положительных курсовых разниц по валют­
ным счетам, а также по операциям с иностранной валютой, и
ряд других доходов.

Таким образом, перечень подлежащих налогообложению доходов более конкретизирован по сравнению с ныне действующим поряд­ком. В то же время существенно расширен перечень затрат, учиты-ваемыхпри налогообложении (налоговыхвычетов), соответствующих Нынешнему понятию себестоимости продукции.

Под затратами, принимаемыми к вычету, понимается выражен­ная в денежной форме оценка затрат, осуществленных налогоплатель­щиком исключительно для производства, продвижения на рынок и (или) реализации товаров (работ, услуг), сопровождения, гарантий­ного надзора и устранения недостатков, выявленных в процессе эксп­луатации, а также затрат на подготовку и освоение производства, подго-



товку кадров и других затрат, связанных с извлечением прибыли. При этом к вычету принимаются только необходимые, обоснованные и документально подтвержденные затраты. Указанные затраты прини­маются к вычету в тех налоговых периодах, в которых признаются осу­ществленными налогоплательщиком в соответствии с его учетной по­литикой. Налоговые вычеты включают затраты на подготовку и осво­ение производства товаров (работ, услуг), затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), затраты по реализации основных средств и иного имущества и затраты, не связанные с реализацией, но имеющие отношение к получению внереализационных доходов.

По-новому решается вопрос о переносе убытков. Если сумма на­логовых вычетов в налогооблагаемом периоде окажется больше сум­мы доходов, подлежащих налогообложению за этот же период, то при­менительно к этому периоду налоговая база принимается равной нулю, а разница между указанными суммами признается убытком налого­плательщика за такой период. Убытки, полученные налогоплательщи­ком в налоговом периоде, могут переноситься на будущее, т.е. умень­шать налогооблагаемую прибыль в последующие налоговые периоды. В действующем налоговом законодательстве налогоплательщикам пре­доставлено право лишь на перенос убытков от реализации продукции (работ и услуг), а не по всему кругу осуществляемых им операций. Если же налоговая база отлична от нуля, налогоплательщик имеет право на налоговые скидки, по сути, идентичные нынешнему понятию нало­говых льгот, но несколько иные по содержанию. При этом существен­ную роль играет снятие ограничений на развитие собственной произ­водственной базы, в частности, полностью выводится из-под налого­обложения прибыль, реинвестированная в производство.

Как уже отмечалось, Налоговый кодекс предусматривает поэтап­ную замену трех ныне существующих налогов - налога на имущество предприятий, налога на имущество физических лиц и земельного налога единым налогом на недвижимость. Однако введение данного налога сопряжено с преодолением определенных трудностей. Для обеспече­ния функционирования налога на недвижимость требуется создание кадастра земли, кадастра недвижимости, реестра собственников, авто­матизированной системы управления недвижимостью, атакже введе­ния процедуры апелляций по вопросам оценки. Поэтому на первом этапе сохранится налог на имущество предприятий, но облагаться им будут объекты недвижимости - основные средства, здания, сооруже­ния. На втором этапе будет осуществляться постепенный переход к налогообложению рыночной стоимости земли и расположенных на ней зданий и сооружений. При этом платежи предприятий несколько снизятся по сравнению с ныне действующим налогом на имущество за счет выведения из-под налогообложения активной части основных

фондов (машин, оборудования, компьютеров), атакже материальных запасов и готовой продукции. В то же время для организаций, исполь­зующих недвижимость в целях извлечения дохода, налоговое бремя возрастет, так как увеличится рыночная стоимость приносящей доход недвижимости. Размер налога на недвижимость будет в немалой сте­пени зависеть и от эффективности использования земельных участ­ков, в чем проявляется стимулирующая роль данного налога, Что же касается физических лиц, то для них плата за недвижимость существен­но увеличится, хотя и будет взиматься дифференцированно в зависи­мости от качественных характеристик объекта.

Анализ второй части проекта Налогового кодекса РФ не дает ос­нований для утверждения, что система подоходного налогообложе­ния подвергнется существенному реформированию. К сожалению, подоходный налог ожидает лишь небольшой косметический ремонт, включая изменение (и не очень существенное) шкалы налоговых ставок, а также некоторое упорядочение налоговых льгот. В то же время данный налог в основе своей остается «позарплатным», а не подоходным, учитывающим лишь доход конкретного физического лица безотносительно к совокупному доходу семьи и фактических расходов на ее содержание. Исключение из дохода налогоплатель­щика одно-двухкратно го МРОТ на содержание детей и иждивенцев нисколько не решает данную проблему ввиду недопустимо малого размера минимальной зарплаты. При реформировании подоходно­го налога следовало бы учесть позитивный опыт ряда зарубежных стран, более успешно решающих данную проблему.

Таким образом, Налоговый кодекс, призванный стать основным налоговым законом государства, несмотря на свои положительные стороны, нуждается в существенной доработке1. Главным недостат­ком кодекса является то, что он основан на далеко не бесспорных посылках, положенных в основу нынешней налоговой политики России, в частности, переориентации налоговой системы с преиму­щественно прямых налогов на налоги на потребление, а также уси­лении налогового пресса в отношении физических лиц при недоста­точной проработке системы подоходного налогообложения.

Контрольные вопросы:

1. Какие причины вызывают необходимость реформирования налоговой сис­темы?

1 См. также Федеральный закон от 09.07.99 г. № 155-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие час­ти первой Налогового кодекса Российской Федерации"».

2. Налоговый менеджмент 2 страница - №43 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №44 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №45 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №46 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №47 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №48 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №25 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №50 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №51 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №52 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №53 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №54 - открытая онлайн библиотека Налоговый менеджмент 2 страница - №55 - открытая онлайн библиотека Назовите основные направления реформирования налоговой системы Pry.
сийской Федерации.

3. В чем состоят достоинства и недостатки специальной части Налогового
кодекса РФ?

4. Какие изменения, согласно проекту Налогового кодекса РФ ожидают'

а) НДС;

б) налог на прибыль;

в) имущественные налоги?

Законы и нормативные акты

1. Закон РФ от 11.10.91 г. № 1738-1 «О плате за землю» (с изменениями и
дополнениями).

2. Закон РСФСР от 19.12.91 г. № 2060-1 «Об охране окружающей природ­
ной среды» (с изменениями и дополнениями).

3. Закон РФ от 27.12.91 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и
организаций» (с изменениями и дополнениями).

4. Закон РФ от 21.02.92 г. №2396-1 «О недрах» (с изменениями и дополне­
ниями).

5. Федеральный закон от 06.05.98 г. № 71 -ФЗ «О плате за пользование вод-
tlllilli ными объектами».

6. Федеральный закон от 09.07.99 г. № 155-ФЗ «О внесении изменений и
дополнений в Федеральный закон «О введении в действие части первой
Налогового кодекса Российской Федерации».

7. Инструкция ГНС РФ от 19.04.94 г. № 25 «О порядке и сроках внесения пла­
ты за древесину, отпускаемую на корню» (с изменениями и дополнениями).

8. Инструкция ГНС РФ от 17.04.95 г. № 29 «О плате за землю» (с изменени­
ями и дополнениями).

9. Инструкция ГНС РФ от 12.08.98 г. № 46 «О порядке исчисления и внесе­
нии в бюджет платы за пользование водными объектами».

10. Лесной кодекс РФ от 21.01.97 г. № 22-ФЗ.

11. Налоговый кодекс РФ. Части I и II: Федеральные законы от 31.07.98 г.
№146-ФЗ; от 05.08.2000 г. № П7-ФЗ..

12. Налоговый кодекс РФ. Часть II (проект); СПС «Консультант-Плюс».

Литература

1. Арсенов В. С, Гранин Л. С. Платное природопользование. - Саратов: Аре­
ал, 1995.

2. Бюджетная система РФ: Учебник/Под ред. М.В. Романовского, О.В. ВрУ°"
левской. - М.: Юрайт, 1998.

3. Волкова Н.Д., Лихтерман С. С, Ревазов М.А. Налоговая система России- -■
М.: МГГУ, 1996.

4. Герасимович В. И., Голуб А.А. Методология экономической оценки при'
родных ресурсов. - М.: Наука, 1998.

5. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. - М.: Страховое обшеств
«Анкил», 1992.

ПадашевА.З., ЧерникД.Г. Финансовая система России. - М.: ИНФРА-

6' М, 1997-

ПпобозинаЛ.А. идр. Финансы. Денежное обращение. Кредит. - М.: Фи-

Ь Zhcu, 1997.

о Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Под ред.

И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. - М: Финансы, ЮНИТИ, 1998. о Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. В.Г. Князева. - М.: ' ЮНИТИ, 1997.

10 Обоснование фиксированных (рентных) платежей и доплат по районам и
хозяйствам: Методические рекомендации. - Новосибирск: СО РАХН,