Правовая конструкция (элементы) налога 2 страница

С докладом по проекту бюджета выступает Министр финансов. Содоклад по этому вопросу делает председатель комиссии по бюджету, финансам и налоговой политике. Затем начинаются прения по сделанным докладам. На голосова­ние выносятся основные показатели доходной и расходной частей респуб­ликанского бюджета, нормативы отчислений от общереспубликанских на­логов и доходов, предельный размер дефицита бюджета. Решение по по­ставленным на голосование бюджетным показателям считается принятым, если за него проголосовало большинство избранных депутатов.

При обсуждении вносимых поправок в представленный проект бюд­жета первоначально обсуждаются и утверждаются поправки, предусматривающие сокращение доходов, затем поправки, предусматривающие сокращение расходов, поправки, предусматривающие их увеличение.

Принятый Национальным собранием республиканский бюджет офор­мляется законом.

В случае отклонения Парламентом представленного проекта бюдже­та, постоянные комиссии должны внести предложения об увеличении до­ходов, сокращении расходов или внесении изменений в налоговое законо­дательство. Проект бюджета возвращается Правительству на доработку. При несогласии с решением Парламента глава государства вправе в соответствии с Законом о Президенте, не позднее, чем в 10-дневный срок, возвратить его со своими возражениями в Парламент для повторного обсуждения и голосования. Если Парламент большинством (не менее двух третей от избранных депутатов) подтвердит ранее принятое реше­ние, Президент обязан в трехдневный срок подписать закон. Если по ис­течении указанного срока закон о бюджете не возвращается в Парла­мент, он считается подписанным в той редакции, в которой был направ­лен Главе государства.

Закон о бюджете должен быть опубликован в республиканских газе­тах для всеобщего сведения.

Как на республиканском, так и на местном уровнях бюджеты долж­ны быть приняты до 1 января очередного финансового года. Каждый нижестоящий бюджет утверждается после утверждения соответствую­щих вышестоящих бюджетов.


31. Закон о бюджете Республики Беларусь на очередной финансо­вый год

Законом о бюджете Республики Беларусь на очередной финансо­вый (бюджетный) год устанавливаются и утверждаются следующие ос­новные показатели:

а) превышение расходов над дохода­ми бюджета (дефицит бюджета), предельный размер дефицита по рес­публиканскому бюджету, бюджетам областей и г. Минска, внутренние и внешние источники финансирования дефицита республиканского бюджета;

б) распределение доходов между республиканским и местными бюджетами (областей и г. Минска), нормативы отчислений от республиканских налогов и других обязательных платежей в бюджеты областей и города Минска;

в) доходы республиканского бюджета в общей сумме и по видам налогов и других обязательных платежей в соответствии с бюджетной классификацией Республики Беларусь;

г) расходы республиканского бюджета в общей сумме, по разде­лам и подразделам функциональной бюджетной классификации Рес­публики Беларусь и по ведомственной бюджетной классификации;

д) перечень республиканских целевых программ, финансирование которых предусмотрено из средств республиканского бюджета в плани­руемом финансовом (бюджетном) году;

е) объем ассигнований на государственные капитальные вложения в отраслевом разрезе, финансирование которых в планируемом финан­совом (бюджетном) году предусмотрено из средств республиканского бюджета;

ж) перечень защищенных статей;

з) размер оборотной кассовой наличности по республиканскому бюджету. При этом максимальный размер оборотной кассовой налично­сти не может превышать объема расходов, равного двухнедельному фонду заработной платы, финансируемому из бюджета.

В законе о бюджете Республики Беларусь на очередной финансо­вый (бюджетный) год также устанавливаются: размер прироста внутрен­него и лимит внешнего государственного долга Республики Беларусь; расходы по обслуживанию государственного долга; перечень местных налогов и сборов (в отсутствие специального закона); перечень целевых и резервных фондов с определением их объемов по доходам и расходам и дру­гие показатели.

Порядок рассмотрения закона (решения) о соответствующих бюджетах и их утверждения определен бюджетным законодательством и регламентами Палат Высшего представительного органа и местных Советов депутатов. Действующим законодательством предусмотрена возможность обеспечения рас­смотрения и утверждения этих законопроектов до начала очередного финансового года. Если же закон о бюджете на очередной финансовый (бюджетный) год (решение местного Совета депутатов об утверждении соответствующего бюджета) своевременно не приняты, то бюджетным законодательством допускается введение режима временного управле­ния бюджетом. В данном случае органы исполнительной власти наде­ляются правом в течение каждого месяца до утверждения соответст­вующих бюджетов осуществлять расходы в размере одной трети плано­вых ассигнований четвертого квартала предыдущего финансового (бюджетного) года в пределах поступающих доходов.


32. Стадия исполнения бюджета. Составление и утверждение отчета об исполнении бюджета

Исполнение бюджетазаключается в обеспечении своевременного и полного поступления средств по всем запланированным источникам доходов и бесперебойного финансирования всех запланированных бюджетом расходов на текущий год.

С 1998 года внедрена новая система исполнения бюджетов – через казначейскую систему исполнения бюджета.

Основной документ для исполнения бюджета – бюджетная роспись, представляющая собой поквартальное распределение доходов и расходов по подразделениям бюджетной классификации. На базе бюджетной росписи для бюджетных учреждений и организаций составляются и утверждаются сметы доходов и расходов, на основе которых осуществляется непосредственное расходование бюджетных средств.

Исполнение бюджета по доходам осуществляется путем уплаты физическими лицами и организациями налогов и неналоговых платежей.

Исполнение бюджета по расходам осуществляется посредством оплаты обязательств распорядителей средств с текущих счетов территориальных органов казначейства на счета получателей бюджетных средств поставщиков за товары, оказанные услуги, выполненные работы. Практически бюджет исполняется по расходам специальными субъектами – распорядителями и получателями бюджетных средств.

Распорядитель бюджетных средств – государственный орган, орган местного самоуправления, имеющий право распределять бюджетные средства между подведомственными бюджетополучателями.

Получатель бюджетных средств – бюджетное учреждение или иное юридическое лицо, имеющее право на получение средств из бюджета на основании действующего законодательства, решения соответствующего органа или договора. Средства бюджета, которые предусмотрены бюджетной росписью, именуются бюджетными ассигнованиями.

Основные полномочия по контролю за исполнением соответствующих бюджетов принадлежат Министерству финансов и местным финансовым органам. Они имеют право:

- ограничивать и приостанавливать финансирование расходов получателями бюджетных средств в случаях несоблюдения ими законодательства, регулирующего, бюджетные отношения, а также непредставления информации о движении государственных средств по их счетам, нецелевого использования этих средств;

- давать обязательные для исполнения банками указания о приостановлении расходных операций по банковским счетам распорядителей средств по бюджету при нарушении ими законодательства Республики Беларусь;

- осуществлять контроль за своевременным поступлением доходов в республиканский и местные бюджеты;

- взыскивать в бесспорном порядке бюджетные средства, необоснованно полученные либо использованные не по целевому назначению, а также задолженность по обязательствам, возникшим в случае выполнения Правительством Республики Беларусь платежей по погашению и обслуживанию кредитов, полученных под гарантию Правительства.

Право получателей на расходование бюджетных ассигнований, предусмотренных в сметах прекращается по окончании счетного периода (один месяц по истечению бюджетного года), после чего остатки неиспользованных средств закрываются Минфином и соответствующими местными финансовыми органами и используются для финансирования расходов бюджетов в соответствующем финансовом году.

Составление и утверждение отчетов об исполнении бюджетов представляет собой завершающую стадию бюджетного процесса. Отчеты готовятся на основания отчетов распорядителей и получателей бюджетных средств. Они должны быть составлены в соответствии с теми же процедурами, которые применялись при утверждении бюджета.

Проект отчёт об исполнении республиканского бюджета разрабатывается Правительством и представляется Президенту Республики Беларусь для внесения в Парламент не позднее 5 месяцев после окончания отчетного финансового года. Отчёт об исполнении республиканского бюджета утверждается законом и публикуется в печати. Проект закона об утверждении отчёта об исполнении республиканского бюджета за предшествующий финансовый год рассматривается и утверждается Парламентом Республики Беларусь до рассмотрения проекта закона о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый год.

Отчеты об исполнении местных бюджетов составляются местными финансовыми органами и после рассмотрения соответствующими местными исполнительными органами направляются на рассмотрение и утверждение в местные Советы депутатов. Сроки представления проектов отчетов об исполнении местных бюджетов на рассмотрение устанавливаются местными Советами депутатов.

33. Понятие налогов, их функции и виды

Налоги – одно из проявлений суверенитета государства. Действующее законодательство определяет понятие налога как обязательного индивидуально безвозмездного платежа, взимаемого с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Налоги следует отличать от сборов и пошлин, при уплате которых всегда присутствует специальная цель и специальные интересы. Взимание пошлины и сбора осуществляется только с тех, кто обращается в соответствующие органы по поводу оказания нужных ему услуг. Налог же, уплачиваемый на основе безвозмездности, является абстрактным платежом и, как правило, не имеет целевого назначения.

Налоги, как категория не только юридическая, но и экономическая, выполняют определенные функции. Именно в этом проявляется их общественное назначение. В числе таких функций выделяют:

1. Фискальная функция проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Она является основной функцией налогов. Для данной функции характерна мобилизация финансовых ресурсов для выполнения различных государственных программ. Все остальные функции являются производными от фискальной.

2. В социальной области (распределительная функция) налоги также могут использоваться для общего воздействия на организации и физические лица в форме перераспределения общественных доходов между различными категориями населения. Например, подоходный налог с физических лиц уравнивает всех в правах и обязанностях финансирования общих расходов по признаку размера полученного дохода. Высокие ставки акцизов по спиртным напиткам, отсутствие таковых по безалкогольным способствует утверждению здорового образа жизни. В то же время, значительная часть средств, поступивших по этому источнику в бюджет, используется на социальные нужды (выплаты пенсий, стипендий, заработной платы работникам бюджетных учреждений).

3. С помощью регулирующей функции формируются различные противовесы (система льгот и освобождений) излишнему фискальному бремени посредством создания специальных механизмов взаимодействия корпоративных, личных и общегосударственных экономических интересов. Регулирующая функция отражает отношение государства к налогоплательщику в процессе создания благоприятных условий для развития экономики.

Разделение всех налогов на определенные группы осуществляется в соответствии с объективными классифицирующими признаками, которые учитывают различия налогов в зависимости от особенностей их исчисления, уплаты, отнесения на затраты или результаты производственной деятельности и др.

По степени компетенции органов власти различных уровней в отношении вопросов, связанных с установлением и введением налогов выделяют республиканские и местные налоги.

Республиканскими признаются налоги, установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь. По действующему законодательству к ним относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; налог на доходы; подоходный налог с физических лиц и др.

Местными признаются налоги, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с законом ( ст. 121 Конституции Республики Беларусь). С 1997 г. перечень местных налогов устанавливается Законом « О бюджете Республики Беларусь на соответствующиий год.» ( 2005 г. ст. 10) и обязательные к уплате на соответствующих территориях. Все суммы местных налогов зачисляются в местные бюджеты. К местным налогам и сборам относятся: налог с продаж товаров в розничной торговой сети; налог на услуги; целевые сборы; сборы с пользователей и др.

По способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов и имущества плательщиков, при этом юридический и фактический плательщик совпадают.В свою очередь, прямые налоги делятся личные и реальные. Личные прямые налоги уплачиваются с реально полученного налогоплательщиком дохода (прибыли), отражая при этом фактическую платежеспособность плательщика налога. К ним относятся налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц и др.

Реальные прямые налоги уплачиваются не с действительных доходов, а с предполагаемого среднего дохода, получаемого от того или иного объекта налогообложения (земельный налог и др.)

Косвенные налоги включаются в цену товара или услуги в виде надбавки к цене. Здесь фактическим плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг), а юридическая обязанность внесения их в бюджет возлагается на продавца. В зависимости от объекта взимания косвенные налоги подразделяются на косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров (акцизы); косвенные универсальные, которыми облагаются все, за редким исключением, товары, работы, услуги (налог на добавленную стоимость).

По субъекту уплаты выделяют следующие виды налогов: налоги с физических лиц (подоходный налог с физических лиц); налоги с организаций (налог на прибыль, налог на игорный бизнес, налог на доходы от лотерейной деятельности и др.); смешанные налоги, которые уплачивают как организации, так и физические лица (налог на приобретение автотранспортных средств, налог на недвижимость и др.).

По уровню бюджета, в который зачисляются налоги, различают закрепленные и регулирующие налоги.

Закрепленные налоги полностью поступают в тот или иной бюджет. Например, суммы налога на добавленную стоимость и акцизов на товары, ввозимые на таможенную территорию, чрезвычайного налога полностью поступают в республиканский бюджет; подоходный налог с физических лиц полностью зачисляется в бюджеты областей и г. Минска.

Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, установленной Законом о бюджете Республики Беларусь на конкретный финансовый год. Примером таких налогов являются: акцизы, налог на добавленную стоимость, налоги на доходы и прибыль, налог на игорный бизнес и др.

В зависимости от целевой направленности введения налога, выделяют общие и целевые налоги.

Общие налоги предназначены для формирования доходной части бюджета в целом (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и др.), в то время как целевые (специальные) налоги вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов (чрезвычайный, земельный и др.).

Налоги можно также классифицировать и по другим основаниям: срокам уплаты, источнику уплаты, методу исчисления.

Правовая конструкция любого налога в качестве обязательной составляющей (основных элементов) содержит:

ü плательщик;

ü объект налогообложения;

ü налоговая база;

ü налоговый период;

ü налоговая ставка (ставки);

ü порядок исчисления;

ü порядок и сроки уплаты.

При установлении налога могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования плательщиком.

Плательщиками налогов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

Под организациями понимаются:

  1. юридические лица Республики Беларусь;
  2. иностранные юридические лица и международные организации;
  3. простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);
  4. хозяйственные группы.

К физическим лицам (налоговым резидентам Республики Беларусь) относятся:

  1. граждане Республики Беларусь;
  2. граждане либо подданные иностранного государства;
  3. лица без гражданства (подданства).

В соответствии со статьей 17 «Налогового кодекса Республики Беларусь» налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году. Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку или на учебу.

Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Объектами налогообложения, в частности, могут быть:

  • товары;
  • работы и услуги;
  • доходы;
  • дивиденды и проценты;

С элементом объект налогообложения тесно связано понятие налоговой базы, которая представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения (исчисления) устанавливаются применительно к каждому налогу.

Налоговый период – календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога.

Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, если иное не установлено Налоговым кодексом. Налоговые ставки и порядок их применения устанавливаются применительно к каждому налогу.

Существуют три основных вида налоговых ставок:

1. Твердые (фиксированные) – устанавливаются в абсолютной сумме на единицу или весь объект (предмет) налогообложения (например, по земельному налогу).

2. Пропорциональные – устанавливаются в процентном отношении на единицу налогообложения независимо от размера объекта (предмета) налогообложения (например, по налогам на доходы и прибыль, на недвижимость).

3. Прогрессивные – устанавливаются в процентном отношении на единицу обложения по возрастающей по мере роста дохода (например, по подоходному налогу с физических лиц).

Плательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных налоговым законодательством, обязанность по исчислению суммы налога, может быть возложена на налоговый или таможенный орган либо налогового агента.

Сроки уплаты налогов устанавливаются налоговым или таможенным законодательством применительно к каждому налогу.

Сроки уплаты налога могут быть определены календарной датой, истечением периода времени, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, или на действие, которое должно быть совершено.

Уплата налогов производится разовой уплатой всей причитающейся суммы налога либо в ином порядке, установленном Налоговым кодексом и другими актами налогового или таможенного законодательства.

Уплата налогов производится в наличном или безналичном порядке в белорусских рублях, если иное не установлено законодательными актами.

Порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу.

Важным элементом налога являются налоговые льготы, предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налоги, либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговые льготы устанавливаются в виде:

  1. освобождения от уплаты налога;
  2. дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога;
  3. пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок;
  4. возмещение суммы уплаченного налога;
  5. в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь.

Все элементы налогов четко определены и закреплены в соответствующих нормативных правовых актах.