Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации

ПП ВС РФ от 28.12.06 «О практике применения судами УЗ об ответственности за налоговые преступления»

Налоговый кодекс

Непосредственный объект: отношения, складывающиеся в сфере финансовой деятельности государства по поводу формирования бюджета

Предмет преступлений:

1. Налоги – обязательный индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и ф/л в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (часть 1 ст. 8 НК).

2. Сборы - обязательный взнос, взимаемый с организаций и ф/л, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов гос органами, ОМСУ, иными уполномоченными органами и ДЛ юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) - часть 2 ст. 8 НК

«Обязательным признаком состава преступлений, предусмотренных ст. 198 и 199 УК РФ является крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов, определяемый согласно примечаниям к статьям 198 и 199 УК РФ. При этом крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов определяется за период в пределах трех финансовых лет подряд.

Ответственность … может наступить при наличии к тому оснований и за отдельный налоговый период, установленный Налоговым кодексом РФ (например, за календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате), если уклонение от уплаты одного или нескольких налогов (сборов) составило крупный или особо крупный размер и истекли установленные налоговым законодательством сроки их уплаты» - пункт 11 ПП ВС.

Пункт 12 ПП ВС: При исчислении крупного или особо крупного размера уклонения от уплаты налогов и (или) сборов надлежит складывать как сумму налогов (в том числе по каждому их виду), так и сумму сборов, которые не были уплачены за период в пределах трех финансовых лет подряд. При этом следует учитывать лишь суммы тех налогов и (или) сборов, которые не были уплачены в бюджеты различных уровней по истечении налоговых периодов по видам налогов и (или) сборов в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Крупный (особо крупный) размер неуплаченных налогов и (или) сборов исчисляется за период в пределах трех финансовых лет подряд и в тех случаях, когда сроки их уплаты выходят за пределы данного трехлетнего периода и они истекли.

Объективная сторона: формальные составы (нет однозначного мнения).

Обязательные признаки:

1) Деяние выражается в уклонение от уплаты предмета преступления – «умышленные деяния, направленные на из неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное не поступление соответствующих налогов и (или) сборов в бюджетную систему РФ» - п. 3 ПП ВС

2) Способ :

1. «непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых обязательно» - п. 2 ПП ВС

Налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога – часть 1 ст. 80 НК,

Пункт 5 ПП ВС: Под иными документами, указанными в ст. 198 и 199 УК РФ следует понимать любые, предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним ФЗ документа, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов. К таким документам, в частности, относятся: выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (статья 145 НК РФ), расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости (статьи 243 и 398 НК РФ), справки о суммах уплаченного налога (статья 244 НК РФ), годовые отчеты (статья 307 НК РФ), документы, подтверждающие право на налоговые льготы.

2. Включение в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений – «умышленное указание в них любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов» - пункт 9 ПП ВС.

«Исходя из того, что в соответствии с положениями налогового законодательства срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать, моментом окончания преступления, предусмотренного статьей 198 или статьей 199 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством» - абзац 3 пункт 3 ПП ВС.

Пункт 14 ПП ВС: Если налогоплательщик не представил налоговую декларацию или иные документы, но затем до истечения срока уплаты налога и (или) сбора сумму обязательного взноса уплатил (пункт 4 статьи 81 НК РФ), добровольно и окончательно отказавшись от доведения преступления до конца (часть вторая статьи 31 УК РФ), то в его действиях состав преступления, предусмотренный статьей 198 или статьей 199 УК РФ, отсутствует.

Лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от УО в случае полной уплаты суммы, включая недоимки и соответствующие пени, а также сумму штрафа (пункты 2 примечаний ст. 198 и 199).

Пункт 22 ПП ВС: Действия ДЛ органов гос власти и ОМСУ умышленно содействовавшим совершению преступлений, предусмотренных статьями 198, 199, 199.1 и 199.2 УК РФ, надлежит квалифицировать как соучастие в совершении указанных преступлений, а если при этом они действовали из корыстной или иной личной заинтересованности, то и по соответствующим статьям УК РФ, предусматривающим ответственность за совершение преступлений против интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления (статьи 285, 292 УК РФ).

Субъект:

1. По ст. 198 – специальный – ф/л (гражданин РФ, ИГ, ЛБГ), достигшее 16-летнего возраста, имеющее облагаемый налогом доход и обязанное в соответствии с законодательством представлять в целях исчисления и уплаты налога в органа налоговой службы декларацию о доходах и иные документы. 

«В частности, в силу статьи 11 НК РФ им может быть индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в установленном порядке и осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частный нотариус, адвокат, учредивший адвокатский кабинет» - пункт 6 ПП ВС.

«При использовании субъектом подставного лица, например, безработного формально зарегистрированного в качестве ИП, действия субъекта следует квалифицировать как исполнителя, а действия подставного – в качестве пособника» – пункт 6 ПП ВС.

2. По ст. 199 – специальный – руководитель организации, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), лица, фактически выполняющие их обязанности, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на отчетной документации, представляемой в налоговые органы. Рядовые служащие организации несут ответственность в качестве соучастников – пункт 7 ПП ВС.

Субъективная сторона – прямой умысел с целью полной или частичной налога, сбора – п. 8 ПП ВС